Trattamento contabile incentivi per funzioni tecniche

La Commissione Arconet, in data 26.11.2025, ha approvato la seguente proposta di aggiornamento del principio applicato della contabilità finanziaria a seguito del parere MIT 3358/2025:

“L’aggiornamento, anticipato in occasione della convocazione della presente riunione, prevede che:

– nel rispetto del parere del MIT 3358/2025, gli impegni di spesa riguardanti gli incentivi per le funzioni tecniche di cui all’articolo 45 del d.lgs. 36/20231, comprendono i relativi oneri previdenziali e assistenziali a carico dell’amministrazione, esclusa l’IRAP che trova specifica copertura nel quadro economico;

– l’IRAP riguardante gli incentivi tecnici è registrata seguendo il cd. “giro contabile”. E’ impegnata oltre che a carico degli stanziamenti di spesa riguardanti i lavori, servizi e forniture, anche tra le spese per le imposte e tasse a carico dell’ente. La copertura dell’IRAP riguardante gli incentivi tecnici impegnata tra la spesa corrente è costituita dall’accertamento di entrata di pari importo al Titolo terzo, tipologia 500 “Rimborsi e altre entrate correnti”, categoria 3059900 “Altre entrate correnti n.a.c.”, che svolge anche la funzione di rettificare il doppio impegno, evitando gli effetti della duplicazione della spesa.”

L’aggiornamento Arconet chiarisce che il trattamento contabile degli incentivi per funzioni tecniche – art. 45, D. Lgs. 36/2023 – è il seguente:

1) gli oneri previdenziali ed assistenziali a carico dell’ente —–> sono COMPRESI nell’impegno di spesa per l’incentivo che si trova all’interno del Quadro Economico;

2) L’IRAP sugli incentivi è ESCLUSA dall’impegno di spesa per l’incentivo ma compresa nell’apposito impegno per IRAP del Quadro Economico dell’opera (lavori, servizi o forniture).

Il “giro contabile” dell’IRAP

L’IRAP sugli incentivi tecnici viene registrata due volte in uscita:

– tra gli impegni del quadro economico dell’opera (lavori, servizi o forniture);

– tra gli impegni per imposte e tasse a carico dell’ente (vale a dire nella spesa corrente).

ed una volta in entrata per rettificare la doppia registrazione in uscita:

– Titolo III – Entrate extratributarie

– Tipologia 500 – Rimborsi e altre entrate correnti

– Categoria 3059900 – Altre entrate correnti n.a.c.

Esempio pratico – Incentivi per funzioni tecniche (art. 45 d.lgs. 36/2023)

Ipotesi di partenza

• Incentivi tecnici lordi: € 10.000
• Oneri previdenziali e assistenziali a carico ente: € 3.000
• IRAP su incentivi (8,5%): € 850
• Totale costo quadro economico intervento: € 13.850

1. Impegno di spesa per incentivi tecnici

(comprensivo degli oneri, esclusa IRAP)

Importo impegnato:

• Incentivi + oneri: € 13.000

Scrittura di impegno

• Missione / Programma: coerenti con l’intervento
• Titolo: 2 (spese in conto capitale) oppure 1 (se intervento di parte corrente)

📌Nota: L’IRAP non è inclusa in questo impegno.

2. Impegno IRAP sugli incentivi nel quadro economico intervento

Importo: € 850

Scrittura di impegno

IRAP su incentivi tecnici

(quadro economico intervento)            € 850

3. Impegno IRAP tra le spese correnti (imposte e tasse)

Importo: € 850

Classificazione

• Titolo 1 – Spese correnti
• Macroaggregato 102 – Imposte e tasse

Scrittura di impegno

Imposte e tasse – IRAP su incentivi tecnici         € 850

📌 In questo momento l’IRAP risulta impegnata due volte, come previsto dal principio contabile.

4. Accertamento di entrata per “giro contabile” IRAP

Importo: € 850

Classificazione entrata

• Titolo III – Entrate extratributarie
• Tipologia 500 – Rimborsi e altre entrate correnti
• Categoria 3059900 – Altre entrate correnti n.a.c.

Scrittura di accertamento

Accertamento di entrata d rimborsi/altre entrate correnti   € 850

🎯 Funzione della scrittura

• Rettifica il doppio impegno IRAP
• Neutralizza l’impatto sulla spesa corrente
• Garantisce il rispetto del principio di veridicità e pareggio

5. Liquidazione e pagamento incentivi

5.1 Liquidazione incentivi e oneri

Liquidazione impegno per incentivi tecnici                             € 13.000

5.2 Liquidazione IRAP

Liquidazione impegno IRAP (spesa corrente)                              € 850

6. Schema riepilogativo

Si allega un file excel per i conteggi sopra schematicamente illustrati ipotizzando un’opera con base d’appalto pari ad € 100.000: